注冊會計師行業(yè)法律制度建設的必要性被提升到新的高度
《國務院辦公廳關于進一步規(guī)范財務審計秩序 促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（下稱《意見》）提出，要加快推進注冊會計師行業(yè)法律和基礎制度建設，制定注冊會計師行業(yè)基礎性制度清單，及時跟進健全相關制度規(guī)定，建立健全制度化、常態(tài)化的長效機制等。
“《意見》不僅是黨和國家對注冊會計師行業(yè)提出的要求，更是行業(yè)新的發(fā)展契機和動力?！?/span>湖北省注冊會計師協(xié)會會長黃光松說。
新方向新要求新契機
近年來，注冊會計師行業(yè)取得長足發(fā)展。但是，會計師事務所“看門人”職責履行不到位、行業(yè)監(jiān)管和執(zhí)法力度不足、行業(yè)治理水平有待進一步提升、事中事后監(jiān)管手段有待進一步創(chuàng)新等問題的存在，制約著注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展，行業(yè)法律和基礎制度建設尤為迫切。
北京市德潤律師事務所主任、律師童朋方表示，解決這些問題，一方面，需要加強注冊會計師行業(yè)的規(guī)范，完善基礎法律制度，提升行業(yè)外部監(jiān)管、內部治理水平，強化責任要求；另一方面，需要通過多渠道來綜合治理，包括但不限于完善會計制度體系，全面提升企業(yè)會計信息治理，加大追究公司管理層會計責任、為注冊會計師提供資料相關方的責任等。
“只有這樣，才有可能有效遏制財務造假，實質促進注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展?！蓖蠓秸f。
相關法律修訂工作迫在眉睫。為此，《意見》就加快推進會計法、注冊會計師法修訂，完善相關司法解釋等方面提出具體工作措施。
這被業(yè)內評價是提升會計審計質量的基礎制度保證，“直指執(zhí)業(yè)環(huán)境痛點”，有助于從根本上切實加強會計師事務所監(jiān)管，充分發(fā)揮注冊會計師審計鑒證作用。
黃光松認為：“法律相關條款的修改將進一步完善行業(yè)基礎性制度規(guī)范，改善行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強行業(yè)道德建設和行業(yè)能力建設，更有利于行業(yè)發(fā)揮應有的社會和經濟職能?！?/span>
信永中和會計師事務所首席合伙人譚小青表示：“《意見》為注冊會計師行業(yè)發(fā)展指明了方向，提供了保障。無論是會計管理部門還是會計師事務所都應該主動實踐，為緊抓質量提升主線、守住誠信底線、筑牢法律法規(guī)紅線作出自己的貢獻?！?/span>
措施得力促發(fā)展
截至7月底，全國共有執(zhí)業(yè)注冊會計師11.1萬人，注冊會計師行業(yè)年度業(yè)務收入超過1000億元，為全國4000多家上市公司、7000多家新三板企業(yè)和400多萬家企事業(yè)單位提供審計鑒證和其他業(yè)務服務。
在《意見》提出的具體措施中，“合理區(qū)分財務造假的企業(yè)會計責任和會計師事務所審計責任，明確其他單位向注冊會計師出具不實證明的法律責任”令受訪專家印象尤為深刻。
童朋方認為，這讓法律責任更為清晰公正，是改善注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境接地氣、有效的手段和方式之一。
無獨有偶，譚小青表示：“基于依法監(jiān)管的基本要求和敬畏法治的精神，在注冊制下，應當更加強調發(fā)行人、上市公司管理層與中介機構各自基于相關法律法規(guī)所應承擔的相應責任。”
以函證程序為例，在很長一段時期內，注冊會計師按審計準則發(fā)出詢證函，對于回復的詢證函只能合理推定為真實、準確的。如果其中存在虛假，導致審計失敗，注冊會計師需要承擔相應責任，出具虛假回復的相關第三方卻無需承擔責任。
立信會計師事務所合伙人胡劍飛表示，《意見》就厘清會計責任、審計責任和第三方責任提出具體工作措施，意味著惡意實施財務造假的上市公司，以及與其惡意串通配合造假的外部單位，將被約束進制度的“籠子”。
“這將加大對財務造假行為的震懾和處罰力度，并有助于從根本上切斷財務造假利益鏈條，優(yōu)化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境。有責任的一方毫發(fā)無損地全身而退將幾無可能。”胡劍飛說。
此外，注冊會計師行業(yè)普遍認同應當對“看門人”職責履行不到位的會計師事務所進行相應追責，并依法承擔相應的法律責任。但由于目前相關法律或司法解釋關于會計師事務所法律責任認定的規(guī)定不夠明確，存在不同司法機關對涉及會計師事務所承擔民事賠償責任案件的處理方式差別較大的情況。
對此，《意見》明確：“按照過罰相當原則依法處理涉會計師事務所責任案件，研究完善會計師事務所和注冊會計師法律責任相關司法解釋，進一步明確特殊普通合伙會計師事務所的民事責任承擔方式。”
胡劍飛表示：“這將有助于為注冊會計師執(zhí)業(yè)營造更加公正透明的法律環(huán)境，有利于注冊會計師行業(yè)的長遠健康發(fā)展。”
緊抓機遇前景可期
如何完善行業(yè)制度規(guī)范，《意見》從加強監(jiān)管類制度和優(yōu)化服務類制度兩方面提出具體工作措施。
面對機遇和挑戰(zhàn)，注冊會計師行業(yè)和會計師事務所應該做出全方位的應對。
黃光松表示，健全制度化、常態(tài)化的長效機制，對內應強化事務所治理，對外應促進執(zhí)業(yè)環(huán)境優(yōu)化。
他進一步表示，從行業(yè)協(xié)會監(jiān)管工作的角度出發(fā)，湖北注協(xié)今后將以推動會計師事務所加強執(zhí)業(yè)質量控制，執(zhí)業(yè)人員提升道德水準和專業(yè)勝任能力為中心事項，并推動大型會計師事務所實現(xiàn)一體化管理。此外，還將在提高服務效能、推進行業(yè)信用監(jiān)管、暢通投訴舉報渠道、優(yōu)化調整事務所綜合評價指標體系等方面不斷發(fā)力。
就會計師事務所自身應當如何落實好《意見》有關要求，胡劍飛認為，會計師事務所應真正牢固樹立誠信為本、質量為先的執(zhí)業(yè)和發(fā)展理念。強化事務所內部管理和自身建設，特別著力加強事務所一體化管理，按照新質量管理準則的要求，構建一套高標準全方位的事務所質量管理體系。
加快推進審計和專業(yè)服務數(shù)字化轉型，全面提升審計和專業(yè)服務能力、工作效率和質量。這被認為是推動行業(yè)未來高質量發(fā)展的必經之路。
譚小青建議行業(yè)監(jiān)管部門加速推進數(shù)字化環(huán)境下的行業(yè)標準化建設。
“如何實施數(shù)據(jù)審計，數(shù)據(jù)審計如何形成審計工作底稿記錄，電子證據(jù)是否有效，信息如何安全存儲等工作，需要注冊會計師行業(yè)主管部門建立統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標準?！彼f。
多方合力，未來可期。黃光松表示，行業(yè)監(jiān)管部門要從嚴監(jiān)管、歸位盡責、協(xié)同發(fā)力。會計師事務所和注冊會計師誠信為本、質量為先。雙方共同提升行業(yè)公信力，促進行業(yè)健康發(fā)展。
童朋方向記者描繪著未來，《意見》的出臺及實施為重構我國的財務審計秩序定了調，提出了路線圖，一批優(yōu)質的會計師事務所將會在新秩序下脫穎而出，成長為具有國際影響力的大所。
